接受捐赠的会计与税务处理

接受捐赠的资产有现金资产和非现金资产两种，并且在处理上是不尽相同的；同时由于我国税收政策对内资企业和外资企业有所不同，因此接受捐赠的会计处理会因内资企业和外资企业而有很大差异。本文只讨论内资企业接受捐赠的会计和税务处理及其差异。

　　一、新会计制度对接受捐赠的规定

　　2001年1月1日开始实施的新《企业会计制度》规定：

　　1.企业接受的现金捐赠转入资本公积的金额，借记“银行存款”或者“现金”科目，贷记“资本公积——接受现金捐赠”科目；

　　2.企业接受捐赠的非现金资产，如机器设备、运输车辆和材料等，则按实物确定的价值，借记“固定资产”、“库存商品”、“原材料”等科目，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目；

　　3.企业将接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；

　　4.企业各项资本公积准备项目不能转增资本或股本，但当资本公积准备项目转入“资本公积——其他资本公积”科目后可以按规定转增资本或股本。
从上述会计制度规定看，企业接受捐赠的资产是不涉及税款事项的。但税法对接受捐赠却有另行的规定。

　　二、新税收法规对接受捐赠的规定

　　由于接受捐赠的资产有现金资产和非现金资产两种，所以税收法规对此也有不同的规定，有的涉及交税，有的.不涉及交税。

　　国税发[1994]132号文件规定：企业接受的捐赠有相当部分是现金资产，考虑到如果对其征税可能会企业生产，故企业可将接受的捐赠收入转入资本公积金，不予计征所得税。

　　国税字[1997]77号文件规定：纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。但企业出售该接受捐赠的实物资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物资产价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。

　　从上述规定可以看出，企业接受的现金资产捐赠其会计与税务处理是一致的，即不交税；但是对接受的实务资产捐赠，其会计与税务处理则存在很大差异，应根据不同情况进行区别处理。

　　1.接受捐赠的固定资产对外转让时，应根据国税函发[1995]288号文件规定，判断其是否属于“纳税人销售使用过的固定资产”这一免征范围，从而决定是否按简易办法计征增值税；

　　2.如果接受捐赠的是不动产，在资产转让时应按“销售不动产”税目缴纳营业税；

　　3.《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号文件)规定，“接受捐赠的固定资产不得提取折旧”，也就是说会计上按规定已提取的折旧不得在税前扣除。如果是管理部门使用的固定资产，在申报所得税时可以直接调整所得额；如果是生产部门使用的，按照配比原则，还要按照“比例分摊法”进行纳税调整；

　　4.企业处置存货时，会计上是通过“其他业务收入”核算，并按照规定结转“其他业务支出”，由此产生的损益期末结转到了“本年利润”，在按照财税字[1997]77号文件规定进行纳税调整时，应将已经计入损益的金额剔除，否则会重复计算所得或者冲减所得。同样的道理，企业接受的固定资产捐赠，其在处置时应通过“固定资产清理”科目核算，“固定资产清理”科目的余额，应结转到“营业外支出”科目，最终并入“本年利润”科目。因此，在按上述税法规定进行纳税调整时，也应将“营业外支出”科目中相应的金额予以剔除。

　　三、举例

　　某公司2000年3月接受港商捐赠全新运输设备一辆，并已送达该公司，由公司管理部门使用。根据报关单凭证资料确定其价值为42万元人民币，预计使用5年，无残值，公司所得税率15%。其账务处理如下：